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总结报告

高新技术企业研究开发费用核算实务问题研究

2018-02-28 发布人:ken

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论文摘要:高新技术企业研究开发费用核算实务问题
论文关键词:高新技术,企业,研究,开发,费用

《企业所得税法》规定“国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税……企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”前者是针对高新技术企业的税率优惠,后者是对任何企业都适用的加计扣除,那么作为高新技术企业应当如何进行研究开发费用核算,才能充分享受这两项税收优惠政策呢?首先需要了解二者之间的异同点,然后有的放矢地进行研究开发费用核算体系设计。

一、高新技术企业研究开发费用核算与研究开发费用加计扣除核算的异同点

(一)高新技术企业研究开发费用核算主要是依据《高新技术企业认定管理办法》及《高新技术企业认定管理工作指引》(以下简称《工作指引》)文件规定执行,而研究开发费用加计扣除核算主要是依据《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》及《企业研究开发费用税前扣除管理办法》(以下简称《管理办法》)等文件规定执行。

(一)相同点

1、研究开发活动范围基本相同。《工作指引》和《管理办法》中均规定企业从事的研究开发活动必须属于《国家重点支持的高新技术领域》,《管理办法》中还要求必须同时属于国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定的范围,二者基本相同。

2、研究开发项目的确定基本相同。《工作指引》中的研究开发项目是指“不重复的,具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”;《管理办法》中规定的研究开发项目是由企业总经理办公会或董事会以决议文件形式批准立项的研究开发项目,二者虽然是从不同的角度阐述,但其实质基本相同。

3、审计要求基本相同。《工作指引》中明确要求企业须填报《研究开发活动(项目)情况表》,并由具有资质、符合条件的中介机构进行专项审计。《管理办法》中则要求企业须填报《研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表》,并未强调须中介机构进行专项审计,但实务中企业申请研究开发费用加计扣除时一般均须提供中介机构专项审计报告。

4、账簿设置基本相同。《工作指引》和《管理办法》中均要求企业必须建立研究开发费用投入核算体系,对研究开发费用实行专账管理,建立专项明细账。

5、科目设置完全相同。根据会计准则规定,企业应设置“研发支出——资本化支出、费用化支出”及“管理费用——研究开发费用”会计科目,用于企业研究开发费用的核算。

6、费用归集方式基本相同。《工作指引》和《管理办法》中均规定企业应按照不同研究开发项目分别归集直接费用和可以计入的间接费用。

(二)(二)不同点

1、研究开发费用的核算内容不尽相同。下面以《工作指引》中列举的研究开发费用核算内容为例加以说明。

(1)人员人工

《管理办法》中仅包括在职直接从事研究开发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴,不含《工作指引》中“与任职或受雇有关的其他支出”,如五险一金等。《管理办法》中所称研究开发人员是指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员,并无《工作指引》中所要求的必须是签订劳动合同的全时人员及全年累计工作时间在183天以上的临时人员等严格限制条件。

(2)直接投入

《管理办法》与《工作指引》的规定基本相同。

(3)折旧费用与长期待摊费用

《管理办法》中仅指专门用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费,不含《工作指引》中的“在用建筑物的折旧费及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用”。

(4)设计费用

《管理办法》中仅包括新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费,范围明显缩小。

(5)装备调试费

《管理办法》中此项应包含在专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费中,并未单列。

(6)无形资产摊销

《管理办法》与《工作指引》的规定基本相同。

(7)委托外部研究开发费用

《管理办法》中要求对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研究开发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。但并无《工作指引》中“按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研究开发费用总额”的说法。

(8)其他费用

《管理办法》中仅指研发成果的论证、评审、验收费用,不含《工作指引》中的“办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等”其他费用,内容相对较少,但并无《工作指引》中“一般不得超过研究开发总费用的10%”的限制条件。

(9)勘探开发技术的现场试验费

《管理办法》中单列,而《工作指引》中未明确涉及。

2、其他限制条件

《工作指引》中还要求企业应符合自主知识产权、科技人员比例、高新技术收入比例、研究开发费用比例、境内研究开发费用比例等多项限制条件,而《管理办法》中并未涉及,但规定“主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书”。


二、高新技术企业研究开发费用核算实务问题研究


高新技术企业研究开发费用核算实务问题的关键在于,如何兼顾会计核算、加计扣除、高新技术资格复审等不同文件的要求,满足企业不同业务的需要,具体做法如下:

(一)正确界定企业研究开发活动

企业的研究开发活动应符合《工作指引》和《管理办法》规定范畴,属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》中规定的研究开发活动。

(二)企业研究开发项目的管理

企业应设立专门的研发机构,对研究开发项目实行“项目负责制”管理,对研究开发项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等实行全过程管理。

(三)企业研究开发费用的核算

企业应建立研究开发费用核算体系,结合研发“项目负责制”,从项目预算的编制、项目资金的使用、项目实施过程跟踪、项目决算的编制、项目验收评审等各个环节入手,正确核算研究开发费用。

企业的研究开发费用包括直接费用和可以计入的间接费用,应区分研究阶段与开发阶段分别采用收益化、资本化不同的核算方法。

1、科目设置

企业应在“研发支出—费用化支出、资本化支出”和“管理费用—研究开发费用”科目下根据需要设置以下三级明细科目:职工薪酬、材料费、燃料及动力费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、折旧费、长期待摊费用、设备调试费、租赁费、修理费、设计费、试制费、检验费、技术协作费及其他等科目。

2、账簿设置:

企业应对研究开发费用实行专账管理,建立研究开发费用项目辅助账,对每个研究开发项目单独进行费用登记,并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。

3、报表设置及信息披露:

企业报表体系应增设《研究开发费用结构明细表》、《高新技术产品(服务)收入情况表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集汇总表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》四张报表,用以反映企业研究开发活动情况。

企业的年度财务会计报告须就研究开发费用的相关财务信息区分研究费用与开发支出分别进行适当披露。

(四)企业研究开发费用的归集与分配

企业在一个会计年度内进行多个研究开发活动的,应按照不同研究开发项目分别归集研究开发费用。选择适当的方法将间接费用按一定的标准(如工时、直接材料等)分配到研究开发项目中,使得各项目分配间接费用的份额与其受益大小成正比。

企业生产单位同时承担研究开发任务的,对研究开发费用和生产经营费用须分开进行核算,准确、合理地计算各项研究开发费用支出。

对外委托开发的项目,须要求受托方提供该研究开发项目的费用支出明细情况。

(五)企业研究开发费用的审批与控制

企业研究开发费用的使用必须遵守内部控制文件的各项规定,并取得合法有效的发票等原始单据,实行财务负责人和单位负责人经济责任联签制。各审批人在授权范围内根据其职责、权限和相应程序进行审批,不得超越授权审批权限。

企业财务部门应根据按规定程序审批的项目预算,结合确认的项目进度,对项目预算执行情况进行监控,对不能按期完成、不按规定要求使用项目经费或编制不实的项目预算套取货币的研究开发项目,采取暂停经费使用、削减项目预算及对有关责任人进行经济处罚等方法处理。

综上所述,高新技术企业应当切实加强研发管理的基础工作,不断提高自主创新能力,提升企业核心竞争力,促进企业又好又快发展,使企业能够顺利通过三年复审,并充分享受国家给予的税收优惠政策。


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